Algunas normas sustantivas de Europa, consideran que el “Fraude es un delito que lo comete la Autoridad o funcionario publico que interviniendo por razón de su cargo en cualquiera de los actos de las modalidades de contratación publica o en liquidación de haberes o efectos públicos, se concentrare con los interesados o usare cualquier otro artificio, para defraudar a cualquier ente publico”. El fraude es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc. El termino “fraude” se refiere al acto intencional de la administración, personal o terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros
En este entendido se tipifican tres clases de fraude:
FRAUDES DETECTADOS Y DE DOMINIO PUBLICO, que tienen como características distintivas como ser: Las victimas lo detectan de forma accidental, los investigadores independientes no auditan o investigan proactivamente para detectar el fraude. Los investigadores no cuentan con el entrenamiento y la experiencia, necesarios para detectar el fraude; muchos de los controles internos, se muestran inadecuados a la hora de prevenir el fraude. Sin embargo el fraude es un delito que deja suficientes evidencias para perseguir a los autores de forma efectiva.
FRAUDES DETECTADOS PERO NO DE DOMINIO PUBLICO, cuyas características se refieren a que las victimas detectan o sospechan de la existencia del fraude; no se los hace públicos por mantener la confidencialidad del responsable, en caso de probar su inocencia. Esta variedad delictiva del fraude, deja escasas evidencias para proseguir la investigación de manera efectiva.
FRAUDES NO DETECTADOS, se caracterizan por que las victimas desconocen su existencia y no se sospecha en lo absoluto de su inminencia; solo es conocido por los perpetradores o ejecutores; no existe ninguna manera de categorizarlos.
Circunstancialmente el fraude se presenta a manera de un triangulo; en cuya cúspide se encuentra el Conocimiento De Los Procedimientos Administrativos y su uso frecuente (SABER). En el vértice se encuentra el conocimiento de las debilidades (PODER). Y en el vértice contrario se tiene a la voluntad de hacerlo (QUERER). Sin embargo existen medidas para romper con este triangulo circunstancial de fraude, la cúspide o el SABER deberá ser anulada con adecuados y seguros procedimientos y análisis constantes de las debilidades. El PODER será desbaratado con verificaciones constantes que podrán disuadir y permitirán detectar intentos de defraudar. El QUERER será aplacado con un eficiente programa de cultura organizativa, donde se aborde aspectos de ética y conducta.
Como se puede prevenir la comisión de fraude, sencillamente mejorando el control administrativo, implementando practicas y políticas de control, analizando los riesgos que motiven el fraude, teniendo los mejores funcionarios posibles, bien remunerados y motivados. El fraude puede ser detectado a través de medidas tales como: observar, probar, revisar los riesgos específicos de control, identificar los mas importantes y vigilar constantemente su adecuada administración; simular operaciones; revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
Los ERRORES e IRREGULARIDADES, los primeros, se consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es mas difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos, estos pueden configurar elementos delictivos como: Interceptación de cuentas o cobros no registrados; sustracciones de cantidades de cobros registrados pero no depositados; desviaciones, desembolsos legítimos que se desvían en su destino; distorsiones, modificando los estados financieros sin obtener ningún activo.
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los registros contables, aplicación errónea de los principios de contabilidad. Los errores pueden ser: Errores por omisión, no son intencionales, son errores humanos y son los mas costosos y numerosos en la industria, contribuyen al gasto y la falta de beneficio. Los errores intencionales son los desfalcos y falsificación de registros. Estos últimos son materia de atención e interés de la auditoria forense en casos de investigación policial, relacionados a los delitos económicos.